עבירות מס בחוק מס ערך מוסף

עבירות מס בחוק מס ערך מוסף מצויות בפרק ט"ז לחוק החל מסעיף 117. עבירות מס בחוק מס ערך מוסף כוללות עבירות מס שהעונש על ביצוען נע בין שלושה חודשי מאסר, כגון בעבירות מס לפי סעיף 118 לחוק, לבין שבע שנות מאסר כפי הקבוע בסעיף 117(ב2) לחוק בגין מעבר עבירות מס בנסיבות מחמירות. להלן פירוט עבירות המס בפרק ט"ז לחוק:

עבירות מס לפי סעיף 117(א) לחוק מס ערך מוסף

עבירות מס הכלולות בסעיף 117(א) לחוק מס ערך מוסף הנן עבירות מס מסוג עוון, דהיינו עבירות שעונש המאסר הקבוע בהן עולה על שלושה חודשי מאסר ומוגבל לשנת מאסר. עבירות מס אלו מכונות על ידי העוסקים בייצוג בעבירות מס כעבירות מס טכניות. הסיבה לכך היא שבעבירות מס אלו היסוד הנפשי הכלול בהן הוא של רשלנות ולא של כוונה להתחמק מתשלום מס. עבירות מס אלו נכללות ברשימת עבירות המס אשר חוק העבירות המנהליות חל עליהן. פרושו של דבר שדרך המלך בעבירות מס מסוג זה היא הטלת קנס מנהלי ולא העמדה לדין. בתנאים מסוימים ניתן להגיע למצב שבו כתב אישום יימחק והעבירות הכלולות בו יומרו לעבירות מנהליות. לשם כך חיוני כי בעת הייצוג בתיקי עבירות מס פליליים תיוצגו על ידי עורך דין מיסים, המנוסה בתחום הייצוג בעבירות מס ולא כל עורך דין אחר. יצוין כי משרד עו"ד ונוטריון ויסבאום ושות' הינו בעל ניסיון של מעל ל-25 שנים בייצוג בתחום עבירות המס. להלן פירוט עבירות המס הכלולות בפרק ט"ז לחוק מס ערך מוסף:  

"117. (א) מי שהפר כמפורט להלן הוראה מהוראות חוק זה או התקנות על פיו, דינו – מאסר שנה:

(1) סירב או נמנע למסור ידיעה, מסמך, פנקס או דוגמה שהוא חייב למסרם, לאחר שנדרש לעשות כן;
(2) סירב או נמנע להתייצב לחקירה לאחר שנדרש לעשות כן;
(3) מסר ידיעה לא נכונה או לא מדוייקת בלא הסבר סביר או שמסר דו"ח או מסמך אחר הכוללים ידיעה כאמור;
(4) לא עשה את המוטל עליו לענין רישומו;
(5) הוציא חשבונית מס בלי שהיה זכאי לעשות כן או לאחר שנאסר עליו לעשות כן;
(6) לא הגיש במועד דו"ח שיש להגישו לפי חוק זה או תקנות לפיו, לרבות דו"ח שהוא חייב להגישו על-פי דרישת המנהל;

(6א) לא פירט בדוח התקופתי פעולה שנקבעה לפי הוראות סעיף 67(ה) כפעולה החייבת בדיווח, בניגוד להוראות לפי אותו סעיף;

(6ב) לא פירט בדוח תקופתי, בדוח מיוחד או בדוח שנתי מסכם פרט שהיה עליו לפרט לפי סעיפים 69א(א), (ב) או (ג), 70(ב) או 71א;

(7) לא ניהל פנקסי חשבונות או רשומות אחרות שהיה עליו לנהל, או נקבע בקביעה סופית על פי סעיפים 74, 95 או 113 שניהלם בסטיה מהותית מן ההוראות; לענין זה, "קביעה סופית" – קביעה על פי הסעיפים האמורים שלא הוגש עליה ערעור או ערר או שהערעור או הערר שהוגשו – נדחו;

(8) החזיק בסימני זיהוי שקיבל שלא מהמנהל או השתמש בהם לאחר שנאסר עליו להשתמש בהם;
(9) בהיותו עוסק מסר שלא כדין לאדם אחר טובין שיבואם או מכירתם פטורים בתנאי שישמשו אותו בלבד;
(10) הוביל טובין בניגוד להוראות סעיף 129 או הכניס או הוציא טובין בניגוד להוראות לפי סעיף 129א;

(11) החזיק בטובין שהוא עוסק במכירתם ושרכישתם לא נרשמה בפנקסי החשבונות כפי שנקבע;

(12) מי שרושם תקבוליו בסרט קופה רושמת, בשובר קבלה, בחשבונית, בספר פדיון יומי או בתעוד אחר על פי הוראות מכוח סעיף 66, ולא רשם בהם תקבול שהיה חייב לרשמו על פי אותן הוראות;

(13) לא הוציא חשבונית מס למרות שהיה חייב להוציאה;

(14) הוציא חשבונית מס ולא שילם במועד את המס הכלול בה;

(15) לא דרש חשבונית מס שהיה חייב לדרשה;

(16) הפריע לאדם לבצע את המוטל עליו מכוח חוק זה או מנע זאת ממנו.

(א1) לא נרשמה רכישה או לא נרשם תקבול כאמור בסעיף קטן (א)(11) או (12) בידי עובדו של העוסק או בידי שלוחו של העוסק שאיננו עובדו, יאשם בעבירה העובד או השלוח ויאשם בה גם העוסק, אם לא הוכיח שהעבירה נעברה שלא בידיעתו ושהוא נקט כל האמצעים הסבירים להבטחת מניעת העבירה.

(א2) מי שלא הודיע על תכנון מדף, כהגדרתו בסעיף 67ג(א), בניגוד להוראות סעיף 67ב(ו), דינו – מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין."

עבירות מס לפי סעיף 117(ב) לחוק מס ערך מוסף

עבירות מס הכלולות בסעיף 117(ב) לחוק מס ערך מוסף הנן עבירות מס חמורות מסוג פשע, דהיינו עבירות שעונש המאסר הקבוע בהן עולה על שנת מאסר ומגיע במקרים של עבירות מס בנסיבות חמורות לשבע שנות מאסר. עבירות מס אלו מכונות על ידי העוסקים בייצוג בעבירות מס כעבירות מס מהותיות. הסיבה לכך היא שבעבירות מס אלו היסוד הנפשי הכלול בהן הוא של  כוונה להתחמק מתשלום מס.

ברשימת עבירות מס אלו נכללות עבירות כגון הוצאת חשבוניות הנחזות לחשבוניות מס כדין, חשבוניות אלו מכונות חשבוניות מס פיקטיביות או כוזבות. בנוסף נכללות ברשימת עבירות המס בסעיף זה גם עבירות של ניכוי מס תשומות (מע"מ על ההוצאות) שלא כדין, למשל באמצעות חשבוניות פיקטיביות או ללא מסמך כלשהו. כמו כן, בסעיף עבירות המס המהותיות נכללות עבירות מס הנוגעות לפנקסים וספרים כגון זיוף, הסתרה, ניהול פנקסים כוזבים ועוד.

סעיף 117(ב1) עוסק בעוסקים, מייצגים ואחרים אשר מבצעים עבירות מס במטרה לסייע לאחרים להתחמק מתשלום מס. כך למשל, הוצאת חשבוניות פיקטיביות מסייעת לעוסקים שמקבלים אותם להגדיל את מס התשומות שלהם וכך להתחמק מתשלום מס ערך מוסף.

סעיף 117(ב2) עוסק בעבירות מס שנעברות בנסיבות מחמירות. עבירות מס בנסיבות מחמירות נקבעות בשלושה מקרים:

א. כאשר מי שעבר כבר את עבירות המס הכלולות בסעיפים 117(ב) או 117(ב1) וטרם חלפו שלוש שנים מהרשעתו.

ב. כאשר הוגשו נגד אותו אדם למעלה משישה אישומים בשל עבירות אלו בתקופה של שלוש שנים.

ג. כאשר עבירות המס נעשו בסכום העולה על 452 אלף ש"ח.

עבירות מס אלו אינן נכללות ברשימת עבירות המס אשר חוק העבירות המנהליות חל עליהן. בתנאים מסוימים ניתן להגיע למצב שבו יוטל כופר על העוסק במקום הגשת כתב אישום או לעיתים ניתן להגיע למצב בו יעוכבו ההליכים הפליליים נגד העוסק הנאשם בעבירות אלו. לשם כך חיוני כי בעת הייצוג בתיקי עבירות מס פליליים תיוצגו על ידי עורך דין מיסים, המנוסה בתחום הייצוג בעבירות מס ולא כל עורך דין אחר. יצוין כי משרד עו"ד ונוטריון ויסבאום ושות' הינו בעל ניסיון של מעל ל-25 שנים בייצוג בתחום עבירות המס. להלן פירוט עבירות המס הכלולות בסעיף 117(ב) לחוק מס ערך מוסף:

"117(ב) עשה אדם מעשה מן המפורטים להלן במטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מס, דינו – מאסר 5 שנים או כפל הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין, התשל"ז-1977 (בסעיף זה – חוק העונשין):
(1) מסר ידיעה כוזבת או מסר דו"ח או מסמך אחר הכוללים ידיעה כאמור;
(2) המשיך לנהל עסקאות לאחר שנאסר עליו לעשות כן או לפני שמילא את התנאים להמשך עיסוקו;
(3) הוציא חשבונית מס או מסמך הנחזה כחשבונית מס, מבלי שעשה או התחייב לעשות עסקה שלגביה הוציא את החשבונית או את המסמך האמור;
(4) הוציא תעודת זיכוי או מסמך הנחזה כתעודת זיכוי, מבלי שהיה רשאי לעשות כן;
(5) ניכה מס תשומות בלי שיש לו לגביו מסמך כאמור בסעיף 38;
(6) הכין, ניהל או הרשה לאחר להכין או לנהל, פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות;
(7) זייף, הסתיר, השמיד או שינה פנקס או מסמך אחר שנדרש לנהלו או למסרו, או שהרשה או שלא מנע מאחר לעשות כאמור;
(8) השתמש בכל מרמה או תחבולה או שהרשה לאחר להשתמש בהן או עשה מעשה אחר.

(ב1) מי שפעל במטרה להביא לכך שאדם אחר יתחמק או ישתמט מתשלום מס שאותו אדם חייב בו, דינו – מאסר 5 שנים.

(ב2) נעברה עבירה לפי סעיפים קטנים (ב) או (ב1) בנסיבות מחמירות, דינו של העושה – מאסר 7 שנים או קנס פי 5 מהקנס הקבוע בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין; בסעיף זה, "נסיבות מחמירות" – אחת מאלה:
(1) העבריין הורשע בעבירה לפי סעיפים קטנים (ב) או (ב1), וטרם חלפו שלוש שנים מיום הרשעתו בדין;
(2) נגד העבריין הוגשו למעלה מ-6 אישומים בשל עבירות לפי סעיפים קטנים (ב) או (ב1), בתקופה של שלוש שנים;
(3) העבריין, במעשיו, הביא להתחמקות או להשתמטות מתשלום מס, בסכום העולה על כפל הסכום הקבוע כקנס בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין.

(ג) הורשע אדם בעבירה לפי סעיף קטן (ב) תוך שלוש שנים לאחר שנידון על עבירה כאמור, רשאי בית המשפט, בנוסף על כל עונש אחר, לאסור עליו להמשיך בעיסוקו תקופה שיקבע.
117א. (א) מי שהעביר את נכסיו לאחר בלא שהעביר את השליטה בהם, מתוך כוונה למנוע גביית מס שהיה חייב בו או שהוא עתיד להתחייב בו, ובמעביר שהוא חבר-בני-אדם – מי שהביא להעברה כאמור, דינו – מאסר שנתיים.
(ב) חילק אדם מנכסי חברה בין חבריה מתוך כוונה למנוע גביית מס שהחברה חייבת בו או שהיא עתידה להתחייב בו, דינו – מאסר שנתיים, ובלבד שאם הוטל קנס, לא יעלה סכום הקנס על סכום החוב."

עבירות מס לפי סעיף 118 לחוק מס ערך מוסף

עבירות מס אלו מכונות בעגה המשפטית עבירות סל. השימוש שנעשה בהן הוא שימוש שיורי, דהיינו שימוש לצורך הגדרת מעשים שאינם נכנסים לגדר סעיפי עבירה אחרים:

"מי שהפר הוראה מהוראות חוק זה ולא נקבע להפרה עונש, או הפר הוראה בתקנות על פיו כשנאמר בתקנות שההפרה היא עבירה, דינו – מאסר שלושה חדשים או קנס 5,000 לירות."

עבירות מס לפי סעיף 119 לחוק מס ערך מוסף

סעיף 119 בעצם מייחס לבעלי התפקידים המפורטים בו את האחריות לכל עבירת מס שנעברה בידי החברה או השותפות. מטרת סעיף חוק זה היא מניעת ביצוע עבירות בתאגידים או שותפויות: 

"נעברה עבירה לפי חוק זה או תקנות לפיו בידי חבר-בני-אדם, מואגד או בלתי מואגד, יהיה אשם גם כל מי שבעת ביצוע העבירה היה בו מנהל פעיל, מזכיר, נאמן, בא-כוח, שותף פעיל, חשב, מנהל חשבונות או כל פקיד אחראי אחר, זולת אם הוכיח שהעבירה נעברה שלא בידיעתו או שנקט כל האמצעים הנאותים כדי להבטיח קיום הוראות החוק."

עבירות מס לפי סעיף 120 לחוק מס ערך מוסף

סעיף 120 לחוק מס ערך מוסף קובע כי אף אם העבירה נעברה על ידי שלוח או עובד, הרי שהחייב במס, העוסק, יואשם בביצוע העבירה. ההגנה היחידה מפני הרשעה פלילית במרים כאלה היא כאשר החייב במס הוכיח שהעבירה נעברה שלא בידיעתו או שנקט בכל האמצעים למניעתה. ראוי לציין כי רק במקרים נדירים הכירו בתי המשפט בקיומה של הגנת אי הידיעה. להלן נוסח הסעיף: 

"נעברה עבירה לפי חוק זה או תקנות לפיו במהלך עסקו או פעילותו של חייב מס בידי פקיד, פועל או שלוח, יואשם גם החייב במס, זולת אם הוכיח שהעבירה נעברה שלא בידיעתו או שנקט כל האמצעים הנאותים כדי להבטיח קיום הוראות החוק."

סעיף 123 לחוק מס ערך מוסף - אין בהרשעה בעבירות מס לפטור מחובות אחרות

רבים מן המואשמים בביצוע עבירות מס טועים לחשוב כי לאחר שיורשעו ושיוטלו עליהם עונשים פליליים כגון ריצוי מאסר וקנס, הם יהיו פטורים מתשלום המס עצמו. סעיף 123 לחוק מס ערך מוסף קובע במפורש כי הרשעתו של אדם או תשלום כופר או קנס מנהלי אינם פוטרים אותו מחובותיו על פי החוק ותקנותיו. דהיינו, הפן הפלילי בתחום המסים מתקיים במקביל לפן האזרחי ואינו מבטל אותו. להלן נוסח הסעיף:

"123. הורשע אדם, או שילם כופר או קנס מנהלי, אין בכך כדי לפטרו מחובותיו על פי חוק זה והתקנות לפיו."

 

סעיף 124 לחוק מס ערך מוסף - חילוט אינו תחליף לעונש, קנס או כופר

חילוט היא פעולת החרמה של רכוש או כסף. בהתאם לסעיף 124 לחוק מס ערך מוסף זהו אמצעי אכיפה הנוסף לאמצעים הפליליים האחרים ואינו תחליף להם. להלן נוסח הסעיף:

"124. חילוט על פי חוק זה אינו במקום עונש או קנס או כופר כי אם בנוסף עליהם."