עבירות מס הכנסה

עבירות מס בפקודת מס הכנסה מצויות בחלק י"א לפקודה החל מסעיף 215. עבירות מס בפקודת מס הכנסה כוללות עבירות מס שהעונש על ביצוען נע בין שנת מאסר אחת, כגון במקרה של עבירת הסל על פי סעיף 215 לפקודת מס הכנסה (עבירות שאין עליהן עונש מפורש) לבין שבע שנות מאסר, כגון במקרים של ביצוע עבירות לפי סעיף 220 לפקודת מס הכנסה, עבירות מס המבוצעות במזיד בכוונה להתחמק מתשלום מס או לסייע לאחר להתחמק מתשלום מס. להלן פירוט עבירות המס בחלק י"א לפקודת מס הכנסה:

עבירות מס לפי סעיף 215 לפקודת מס הכנסה - עבירות סל

סעיף 215 לפקודת מס הכנסה מגדיר את עבירת הסל. זהו סעיף שיורי שמגדיר כעבירה כל מעשה בניגוד להוראות פקודת מס הכנסה אשר אינו מוגדר כעבירה אחרת. להלן נוסח הסעיף: "

"אדם שעבר על פקודה זו או על תקנה שהותקנה לפיה, ולא נקבע לאותה עבירה עונש מפורש אחר, דינו – מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין, התשל"ז-1977 (בחלק זה – חוק העונשין), או שני העונשים כאחד."

עבירות מס לפי סעיף 215א לפקודת מס הכנסה - אי הודעה על פתיחת עסק

בעת הקמת עסק והתחלה בייצור הכנסות או בעת שינוי מקום עסק או בעת הקמת מיקום נוסף לעסק, קיימת חובה לדווח לרשות המיסים על הקמתו של העסק. סעיף 215א לפקודת מס הכנסה מגדיר את עבירת המס הראשונה בסדר הכרונולוגי בתחילת הפעילות העסקית ככל והנישום אינו מודיע על פתיחת העסק. להלן נוסח הסעיף:

"215א. (א) אדם שפתח עסק או החל לעסוק במשלח-יד, ולא הודיע על כך במועד לפקיד השומה ואף לא הגיש במועד את הדו"ח השנתי הראשון שהיה עליו להגיש לאחר האירועים האמורים, דינו – מאסר שלוש שנים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין, ופי אחד וחצי מסכום המס שנתחייב בו.

(ב) אדם שפתח עסק במקום נוסף או החל לנהל משלח-יד במקום נוסף או ששינה את מקום עסקו או מקום משלח-ידו, ולא הודיע על כך במועד לפקיד השומה ואף לא הגיש במועד את הדו"ח השנתי הראשון שהיה עליו להגיש לאחר האירועים האמורים, דינו – מאסר שמונה עשר חדשים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין, ופי אחד וחצי מסכום המס שנתחייב בו."

עבירות מס לפי סעיף 215ב לפקודת מס הכנסה - אי הודעה על תכנון מס

עבירות מס לפי סעיף 215ב מטרתן לוודא כי נישומים יידעו את רשות המסים על שימוש בחוות דעת מקצועיות בתחום המיסוי שמטרתן לחסוך במס. זאת על מנת שרשות המסים תוכל לוודא כי חוות הדעת נערכו בגבולות החוק. רשות המסים עושה שימוש בכלי זה על מנת לסגור פרצות בחוק ולמנוע הפחתות מס. להלן נוסח הסעיף:

"215ב. מי שלא הודיע על תכנון מדף כאמור בסעיף 131ד(ו), דינו – מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין."

עבירות מס לפי סעיף 216 לפקודת מס הכנסה - אי קיום דרישות מסוימות

סעיף 216 מגדיר את עבירות המס הטכניות בפקודת מס הכנסה. מדובר בעבירות מס הנובעות מרשלנות הנישום ולא עבירות מס מהותיות שנעברו מתוך כוונה להתחמק מתשלום מס או לסייע לאחר להתחמק מתשלום מס. בהתאם העונש המקסימלי על עבירות מס אלו הוא שנת מאסר, כלומר מדובר בעבירות מס מסוג עוון ולא עבירות מס מסוג פשע. הסעיף עוסק בכל סוגי דרישות פקודת מס הכנסה, החל מסעיפים קטנים (1)-(3) באשר לכל אי קיום דרישה שקיבל הנישום בהודעה מרשות המסים, אי התייצבות או סירוב לקבל הודעה המשך באי הגשה במועד של דוחות וכלה באי ניהול פנקסים ואי דיווח על תקבולים או השמדת מסמכים. עבירות מס אלו נכללות ברשימת עבירות המס אשר חוק העבירות המנהליות חל עליהן. פרושו של דבר שדרך המלך בעבירות מס מסוג זה היא הטלת קנס מנהלי ולא העמדה לדין. בתנאים מסוימים ניתן להגיע למצב שבו כתב אישום יימחק ועבירות המס הכלולות בו יומרו לעבירות מנהליות. לשם כך חיוני כי בעת הייצוג בתיקי עבירות מס פליליים תיוצגו על ידי עורך דין מיסים, יוצא רשות המסים, אשר עבד ברשות המסים כעורך דין מסים במשך עשור, המנוסה בתחום הייצוג בעבירות מס ולא כל עורך דין אחר. יצוין כי משרד עו"ד ונוטריון ויסבאום ושות' הינו בעל ניסיון של מעל ל-25 שנים בייצוג בתחום עבירות המס. להלן נוסח הסעיף:

"216. אדם אשר בלי סיבה מספקת עבר אחת העבירות המנויות להלן, דינו – מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין, או שני העונשים כאחד:

(1) לא קיים דרישה הכלולה בהודעה שניתנה לו לפי פקודה זו;

(2) לא התייצב, כפי שנדרש לכך בהודעה לפי פקודה זו, או שהתייצב אך לא השיב לשאלה שנשאל כדין;

(3) סירב לקבל הודעה שנשלחה לו לפי פקודה זו;

(4) לא הגיש במועדו דין וחשבון לפי הסעיפים 132 או 133;

(4א) לא הגיש במועדו דוח מנכה מקוון או דוח מעביד מקוון, לפי הוראות סעיף 166;

(5) לא ניהל פנקסי חשבונות בהתאם להוראות המנהל שניתנו על פי סעיף 130(א);

(6) השמיד או הסתיר מסמכים שיש להם ערך לענין השומה;

(7) מי שרושם תקבוליו בסרט קופה רושמת, שובר קבלה, חשבונית, ספר פדיון יומי או תעוד אחר על פי הוראות המנהל מכוח סעיף 130, ולא רשם בהם תקבול שהיה חייב לרושמו על פי אותן הוראות. לא נרשם התקבול בידי עובדו של הנישום, או בידי שלוחו של הנישום שאיננו עובדו, יאשם בעבירה העובד או השלוח ויאשם בה גם הנישום אם לא הוכיח שהעבירה נעברה שלא בידיעתו ושהוא נקט בכל האמצעים הסבירים להבטחת מניעת העבירה;

(8) לא דיווח בדוח על פעולה שהיא פעולה החייבת בדיווח כאמור בסעיף 131(ז), בניגוד להוראות סעיף 131(א)(5ד) או (ב1), או (ז)."

עבירות מס לפי סעיף 216א לפקודת מס הכנסה - תקיפה או הפרעה בעת מילוי תפקיד

סעיף 216א לפקודת מס הכנסה עוסק בעבירות מס מהותיות של תקיפת בעלי תפקידים או הפרעה לבעלי תפקידים ברשות המסים אשר העונש על ביצוען הוא שלוש או חמש שנות מאסר. להלן נוסח הסעיף:

"216א. (א) מי שתוקף אדם הממלא תפקידו בביצוע פקודה זו או מועסק בביצועה, בכוונה להכשילו, או כשהתוקף מזויין בכלי יריה או כלי אחר, דינו – מאסר חמש שנים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין.

(ב) העושה מעשה המכוון להפריע לאדם כאמור בסעיף קטן (א) מלמלא את תפקידו כדין או להכשילו בכך, דינו – מאסר שלוש שנים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין."

עבירות מס לפי סעיף 216ב לפקודת מס הכנסה - העברת נכסים במטרה למנוע גביית מס

סעיף זה מגדיר עבירות מס הנעשות במטרה למנוע גביית מס וזאת באמצעות העברת נכסים לאחרים מבלי להעביר את השליטה בהם. המדובר בעבירות מס מהותיות הכוללות יסוד נפשי של כוונה. להלן נוסח הסעיף:

216ב. (א) אדם שהעביר את נכסיו לאחר בלא שהעביר את השליטה בהם, מתוך כוונה למנוע גביית מס שהיה חייב בו או שהוא עתיד להתחייב בו לגבי תקופה שקדמה להעברה או בשנת ההעברה או לגבי סוג הכנסה שהפקתה התחילה אך נמשכת מספר שנים, ובמעביר שהוא חבר-בני-אדם – מי שהביא להעברה כאמור, דינו – מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין.

(ב) חילק אדם מנכסי חברה בין חבריה מתוך כוונה למנוע גביית מס שהחברה חייבת בו או שהיא עתידה להתחייב בו לגבי תקופה שקדמה להעברה או בשנת ההעברה או לגבי סוג הכנסה שהפקתה התחילה אך נמשכת מספר שנים, דינו – מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין, ובלבד שלא יעלה סכום הקנס על סכום החוב."

עבירות מס לפי סעיף 216ג לפקודת מס הכנסה - ייצוג שלא כדין

סעיף 216ג לפקודת מס הכנסה מגדיר עבירות מס על הגדרות הייצוג הקבועות בסעיף 236 לפקודה. בהתאם לסעיף זה ייצוג נישומים יכול להתבצע על ידי עו"ד, רו"ח או יועץ מס או במקרה של אגודה שיתופית, מבקר פנקסיה. להלן נוסח הסעיף:

"216ג. העובר על הוראה מהוראות סעיף 236, דינו – מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין, התשל"ז-1977, או שני העונשים כאחד."

עבירות מס לפי סעיף 217 לפקודת מס הכנסה - דו"ח וידיעות לא נכונות

סעיף 217 לפקודת מס הכנסה מגדיר כעבירה מקרים של עריכת דוחות לא נכונים ומסירת ידיעות לא נכונות המשפיעות על חיובו במס כאשר הם נערכים ללא הצדק סביר. ככל שקיים הצדק סביר מוטל על הנישום הנטל להוכיח זאת.

"217. אדם אשר ללא הצדק סביר ערך דו"ח לא נכון, מתוך שהשמיט הכנסה כלשהי שעליה הוא נדרש לפי הפקודה למסור דו"ח, או מתוך שרשם אותה בחסר, או אדם שמסר ידיעות לא נכונות בנוגע לכל עניין או דבר המשפיעים על חיובו במס או על חיובו של אדם אחר או של שותפות, דינו – מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין וסכום החסר בהכנסה שנקבעה מחמת אותם דו"ח או ידיעות לא נכונים או שעלולה היתה להיקבע, אילו נתקבלו הדו"ח או הידיעות כנכונים, או שני הענשים כאחד. הטוען כי היה לו הצדק סביר – עליו הראיה."

עבירות מס לפי סעיף 218 לפקודת מס הכנסה - אי ניכוי מס

סעיף 218 לפקודת מס הכנסה מגדיר כעבירות מס מקרים של אי ניכוי מס:

"218. מי שלא ניכה מס שהיה עליו לנכות על-פי סעיפים 161, 164 או 170, וכן מי שקיבל הכנסת עבודה או הכנסה לפי סעיף 2(5) בידעו שלא נוכה ממנה מס לפי אותם סעיפים, דינו – מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין ופי שניים מסך כל הסכומים שלא נוכו, או שני העונשים כאחד."

עבירות מס לפי סעיף 219 לפקודת מס הכנסה - אי העברת מס שנוכה

סעיף 219 לפקודת מס הכנסה מגדיר כעבירות מס מקרים בהם הנישום ניכה מס אך לא שילם את המס שניכה לפקיד השומה:

"219. נוכה מס על פי סעיפים 161, 164 או 170, ובלי הצדק סביר לא שולם לפקיד השומה כאמור בסעיפים 161, 166 או 171, דינו של החייב לנכות – מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין ופי שניים מסך כל הניכויים האמורים או שני הענשים כאחד; הטוען כי היה לו הצדק סביר – עליו הראיה."

עבירות מס לפי סעיף 220 לפקודת מס הכנסה - מרמה וכו'

סעיף זה מגדיר עבירות המס המהוות עבירות מהותיות, עבירות שהיסוד הנפשי הגלום בהן הוא של כוונה להתחמק מתשלום מס. מדובר בעבירות מס מסוג פשע שעונש המאסר המקסימלי בגינן הוא שבע שנות מאסר. העבירות עוסקות בהשמטת פרטים מדוחות או במסירת פרטים כוזבים או קיום מסמכים כוזבים והכל במטרה להתחמק מתשלום מס. הסעיף כולל אף סעיף סל, סעיף שיורי, המגדיר כעבירות מס כל שימוש במרמה או תחבולה. בתנאים מסוימים ניתן להגיע למצב שבו רשות המסים תימנע מהגשת כתב האישום או שכתב אישום יימחק לאחר שההליכים יעוכבו. לשם כך חיוני כי בעת הייצוג בתיקי עבירות מס פליליים תיוצגו על ידי עורך דין מיסים, יוצא רשות המסים, המנוסה בתחום הייצוג בעבירות מס ולא כל עורך דין אחר. יצוין כי משרד עו"ד ונוטריון ויסבאום ושות' הינו בעל ניסיון של מעל ל-25 שנים בייצוג בתחום עבירות המס ועו"ד ויסבאום הינו עו"ד מסים יוצא רשות המסים אשר עבד ברשות המסים במשך עשור. להלן נוסח הסעיף:

"220. אדם אשר במזיד, בכוונה להתחמק ממס או לעזור לאדם אחר להתחמק ממס, עבר אחת העבירות המנויות להלן, דינו – מאסר שבע שנים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין ופי שניים מסכום ההכנסה שהעלים, שהתכוון להעלים או שעזר להעלים, או שני העונשים כאחד; ואלו הן:

(1) השמיט מתוך דו"ח על פי הפקודה כל הכנסה שיש לכללה בדו"ח;

(2) מסר בדו"ח על פי הפקודה אמרה או תרשומת כוזבות;

(3) השיב תשובה כוזבת, בעל פה או בכתב, על שאלה שנשאלה, או על דרישת ידיעות שנערכה אליו על פי הפקודה;

(4) הכין או קיים, או הרשה אדם להכין או לקיים, פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות, או שזייף או הרשה לזייף פנקסי חשבונות או רשומות;

(5) השתמש בכל מרמה, ערמה או תחבולה, או הרשה להשתמש בהן;

(6) הציג מסמך כוזב למשלם ההכנסה לצורך מניעת ניכוי מס במקור או הפחתתו."